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修建业挂靠分包涉税实务-第四章 挂靠分包的核算与风控

文章来源: 米乐m6官网登录入口发布时间:2022-09-22 00:32
本文摘要:第四章 挂靠分包的核算与风控第一节 基础性观点工程建设中的发包、承包、分包、转包、内包、挂靠是实务中一个很是普遍的工程现象和常见的执法问题。对这些问题的正确明白和掌握是正确处置惩罚工程实务的基础。一、发包1. 什么是发包?发包是指建设工程条约的订立历程中,发包人将建设工程的勘探、设计、施工一并交给一个工程总承包单元完成或者将建设工程勘探、设计、施工的一项或几项交给一个承包单元完成的行为。

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第四章 挂靠分包的核算与风控第一节 基础性观点工程建设中的发包、承包、分包、转包、内包、挂靠是实务中一个很是普遍的工程现象和常见的执法问题。对这些问题的正确明白和掌握是正确处置惩罚工程实务的基础。一、发包1. 什么是发包?发包是指建设工程条约的订立历程中,发包人将建设工程的勘探、设计、施工一并交给一个工程总承包单元完成或者将建设工程勘探、设计、施工的一项或几项交给一个承包单元完成的行为。2. 什么是发包人?发包人是指具有工程发包主体资格和支付工程价款能力的当事人以及取得应当事人资格的正当继续人。

发包人有时称发包单元、建设单元(《修建法》)或业主、项目法人。(1)关于工程发包主体资格《修建法》对工程施工发包主体资格未作限定。

因此,发包人可以是具备法人资格的国家机关、事业单元、企业法人和社会团体,也可以是依法挂号的小我私家合资、个体谋划户以及其他具有民事行为能力的自然人,或者不具备法人资格的其他组织。(2)关于支付工程价款能力发包人支付工程价款是执法划定的义务,发包人应具备支付工程价款的能力。(3)关于正当继续人是指与发包人合并、分立的单元,包罗吞并发包人的单元以及购置发包人条约和接受发包人出让的单元和小我私家。

3. 《修建法》对建设工程发包有什么详细划定?《修建法》第二十二条划定:修建工程实行招标发包的,发包单元应当将修建工程发包给依法中标的承包单元。修建工程实行直接发包的,发包单元应当将修建工程发包给具有相应资质条件的承包单元。《修建法》第二十四条划定:提倡对修建工程实行总承包,克制将修建工程肢解发包。不得将应当由一个承包单元完成的修建工程肢解成若干部门发包给几个承包单元。

发包方对于建设的历程推进有着重要作用,一方面发包方得确定有利于建设中的条约的推行,另一方面由于有了发包方,修建的质量就有了保证,因为修建建设的承包人由发包方来卖力。4. 《条约法》对建设工程发包的原则划定(1)发包方具有正当资格的条件《条约法》第九条划定:当事人订立条约,应当具有相应的民事权利能力和民事行为能力。

条约当事人的身份和资格直接关系到条约签订后是否有效、能否推行。➀必须具有筹建许可证凭据《企业法人挂号治理条例施行细则》第57条划定,挂号主管机关对申请筹建挂号的企业,在批准挂号后核发《筹建许可证》。一般认为,未领取筹建许可证的,不具有签订建设工程条约的相应权利能力和行为能力。➁必须管理了建设工程计划许可证《城乡计划法》第40条划定:在都会、镇计划区内举行修建物、构筑物、门路、管线和其他工程建设的,建设单元或者小我私家应当向都会、县人民政府城乡计划主管部门或者省、自治区、直辖市人民政府确定的镇人民政府申请管理建设工程计划许可证。

通过该划定可以看出,建设工程发包人取得建设工程计划许可证是其对外发包的基本条件。➂必须管理了建设用地计划许可证凭据《城乡计划法》第37条划定:在都会、镇计划区内以划拨方式提供国有土地使用权的建设项目,经有关部门批准、批准、存案后,建设单元应当向都会、县人民政府城乡计划主管部门提出建设用地计划许可申请,由都会、县人民政府城乡计划主管部门依据控制性详细计划审定建设用地的位置、面积、允许建设的规模,核发建设用地计划许可证。因此,建设单元如果没有用地批准手续,也就没有资格与施工单元签订施工承包条约。

➃必须具有建设工程所在地块的立项批文。(2)不得肢解发包《条约法》第二百七十二条划定:"发包人可以与总承包人订立建设工程条约,也可以划分与勘探人、设计人、施工人订立勘探、设计、施工承包条约。发包人不得将应当由一个承包人完成的建设工程肢解若干部门发包给几个承包人。

"二、转包1. 转包的寄义凭据《建设工程质量治理条例》第78条第三款的划定,转包的执法寄义是指承包单元承包建设工程后,不推行条约约定的责任和义务,将其承包的全部建设工程转给他人或者将其承包的全部建设工程肢解以后以分包的名义划分转给其他单元承包的行为。转包主要有全部转包和肢解分包两种形式。岂论是哪种形式,转包都是执法所克制的。所以,转包不存在正当与否,只能是非法的。

2. 属于转包的情形住房城乡建设部关于印发《修建工程施工转包违法分包等违法行为认定查处治理措施(试行)》的通知(建市〔2014〕118号)第六条本措施所称转包,是指施工单元承包工程后,不推行条约约定的责任和义务,将其承包的全部工程或者将其承包的全部工程肢解后以分包的名义划分转给其他单元或小我私家施工的行为。第七条存在下列情形之一的,属于转包:(一)施工单元将其承包的全部工程转给其他单元或小我私家施工的;(二)施工总承包单元或专业承包单元将其承包的全部工程肢解以后,以分包的名义划分转给其他单元或小我私家施工的;(三)施工总承包单元或专业承包单元未在施工现场设立项目治理机构或未派驻项目卖力人、技术卖力人、质量治理卖力人、宁静治理卖力人等主要治理人员,不推行治理义务,未对该工程的施工运动举行组织治理的;(四)施工总承包单元或专业承包单元不推行治理义务,只向实际施工单元收取用度,主要修建质料、构配件及工程设备的采购由其他单元或小我私家实施的;(五)劳务分包单元承包的规模是施工总承包单元或专业承包单元承包的全部工程,劳务分包单元计取的是除上缴给施工总承包单元或专业承包单元"治理费"之外的全部工程价款的;(六)施工总承包单元或专业承包单元通过接纳互助、联营、小我私家承包等形式或名义,直接或变相的将其承包的全部工程转给其他单元或小我私家施工的;(七)执法法例划定的其他转包行为。

3. 工程实务中的"视同转包"行为凭据《衡宇修建和市政基础设施工程施工分保证理措施》、《水利建设工程施工分保证理划定》等规章划定,分包工程发包人应当设立项目治理机构,组织治理所承包工程的施工运动。项目治理机构应当具有与承包工程的规模、技术庞大水平相适应的技术、经济治理人员。其中,项目卖力人、技术卖力人、项目核算卖力人、质量治理人员、宁静治理人员必须是本单元的人员。

本单元人员的认定尺度是指与本单元有正当的人事或劳动条约、人为、以及社会保险关系。分包工程发包人并应当在施工现场设立项目治理机构、派驻相应治理人员对工程的施工运动举行组织治理,否则,违反上述划定则认定为"视同转包"行为。4. 劳务分包行为是否属于转包而应否无效?《最高人民法院关于审理建设工程施工条约纠纷案件适用执法问题的解释》第7条划定:"具有劳务作业法定资质的承包人与总承包人、分包人签定的劳务分包条约,当事人以转包建设工程违法执法划定为由请求确认无效的,不予支持。

"据此,以后的工程实务中不能再把劳务分包看作转包而认定无效。三、分包1. 分包的寄义凭据我国《修建法》、《条约法》、《建设工程质量治理条例》等执法性划定,分包是承包人承包工程后,将其承包规模内的部门工程交由第三人完成的行为。分包是执法允许的行为,正当的分包不为执法所克制。

分包从内容上分为专业工程分包和劳务分包;从执法效力上分为正当分包和违法分包。这两种分类情况在工程实务中尤其重要,需要重点掌握。2. 分包次数的限制《招标投标法》第四十八条第二款的划定:(4)分包只能举行一次,接受分包的人不得再次分包。

3. 工程分包与劳务分包工程分包和劳务分包都需要具有相应资质且必须在资质品级许可规模内从事运动。工程分包和劳务分包的执法区别是分包内容是否指向分部门项工程、是否计取工程款,掌握二者的区别有利于认识分包的执法效力。劳务分包的指向工具是专业工程中剥离出来的简朴劳务作业、计取的是直接费中的人工费和一定的治理费,其对价属于执法上的"劳务酬劳";工程分包的指向工具是分部门项工程、计取的是直接费、间接费、税金和利润,其对价属于执法上的"工程款"。4. 正当分包与违法分包凭据分包是否切合执法划定,可以分为正当分包和违法分包。

正当分包是执法允许的、有效的;违法分包是执法克制的、无效的。正当分包是指除违法分包情形下的分包。5. 属于违法分包的情形《修建工程施工转包违法分包等违法行为认定查处治理措施(试行)》第八条本措施所称违法分包,是指施工单元承包工程后违反执法法例划定或者施工条约关于工程分包的约定,把单元工程或分部门项工程分包给其他单元或小我私家施工的行为。第九条存在下列情形之一的,属于违法分包:(一)施工单元将工程分包给小我私家的;(二)施工单元将工程分包给不具备相应资质或宁静生产许可的单元的;(三)施工条约中没有约定,又未经建设单元认可,施工单元将其承包的部门工程交由其他单元施工的;(四)施工总承包单元将衡宇修建工程的主体结构的施工分包给其他单元的,钢结构工程除外;(五)专业分包单元将其承包的专业工程中非劳务作业部门再分包的;(六)劳务分包单元将其承包的劳务再分包的;(七)劳务分包单元除计取劳务作业用度外,还计取主要修建质料款、周转质料款和大中型施工机械设备用度的;(八)执法法例划定的其他违法分包行为。

四、内包工程实务中所说的"内包"又叫"内部承包"。是指承包人承接工程后,将工程交由内部职能机构卖力完成的一种谋划行为。实务中的体现形式主要有内设项目部承包、分公司承包。工程实务中,也有看法认为内包属于转包的一种形式和变种,是无效的。

但一般性认为,凭据执法的划定和工程行业的老例,内包应该是正当有效的。因为内包的主体是承包人的内设机构或分支机构,承包人承包工程项目后,将工程交由内设机构或分支机构完成的行为不属于《修建法》、《条约法》、《建设工程质量治理条例》划定的"将工程转包给他人或第三人的行为。

"凭据《公司法》的划定,法人的内设机构和分支机构不具有独立人格,属于法人的一个部门,法人对内设机构或分支机构的行为卖力。因此,内设机构或分支机构和法人属于同一主体,内设机构或分支机构的行为视为法人的行为,内设机构或分支机构不属于执法意义上的"他人"或"第三人"。

所以,内包只是法人谋划的计谋或手段,不属于转包。《最高人民法院关于审理建设工程条约纠纷案件的暂行意见》第18条划定:"具备法人资格的承包人内部门支机构,在其营业执照的谋划规模内对外签订的建设工程条约,应视为承包人对其行为已授权,其签订的条约有效,并应以该承包人的修建资质品级结算工程款。

"从该条司法解释的划定精神中,也可以得出内包正当有效的结论。这一点,在地方司法实践中也获得了认同。《***省高级人民法院关于审理建设工程施工条约纠纷案件若干问题的意见》(征求意见稿)在频频征求意见中,均在该司法指导文件中的第一条明确划定:"建设工程施工条约的承包人与其下属分支机构或职工就所承包的全部或部门工程施工所签订的承包条约为企业内部承包条约,当事人以内部承包条约的承包方无施人为质为由主张条约无效的,不予支持。

"由此可见,切合内包情形下的建设工程施工条约,不应以转包或挂靠而认定无效。另外,税法层面,总局通告2017年第11号:二、修建企业与发包方签订修建条约后,以内部授权或者三方协议等方式,授权团体内其他纳税人(以下称"第三方")为发包方提供修建服务,并由第三方直接与发包方结算工程款的,由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票,与发包方签订修建条约的修建企业不缴纳增值税。

发包方可凭实际提供修建服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。五、挂靠1. 挂靠的寄义凭据《修建工程施工发包与承包违法行为认定查处治理措施》的划定:挂靠是指单元或小我私家以其他有资质的施工单元的名义承揽工程的行为(包罗到场投标、订立条约、管理有关施工手续、从事施工等运动)。挂靠在现行执法意义上主要是指没有资质的实际施工人借用有资质的修建施工企业名义举行工程建设的行为。即工程实务中常说的"借名条约"、"戴帽子条约"。

通常体现为小我私家或企业不具备资质而与具备资质的施工企业签定挂靠条约或以项目承包名义等形式实施工程建设行为,挂靠人一般向被挂靠人交纳一定的"治理费"(或"点子费"),被挂靠人向挂靠人提供社会统一信用代码、资质证书、宁静生产许可证、帐户、印章等工程建设中须要的资料和文件,但不到场工程的实际施工和治理。挂靠是执法所克制的行为,但同时也是实务中普遍存在的行为。2. 属于挂靠的情形《修建工程施工转包违法分包等违法行为认定查处治理措施(试行)》第一条即确认了挂靠的违法性:为了规范修建工程施工承发包运动,保证工程质量和施工宁静,有效停止违法发包、转包、违法分包及挂靠等违法行为……第十条本措施所称挂靠,是指单元或小我私家以其他有资质的施工单元的名义,承揽工程的行为。前款所称承揽工程,包罗到场投标、订立条约、管理有关施工手续、从事施工等运动。

第十一条存在下列情形之一的,属于挂靠:(一)没有资质的单元或小我私家借用其他施工单元的资质承揽工程的;(二)有资质的施工单元相互借用资质承揽工程的,包罗资质品级低的借用资质品级高的,资质品级高的借用资质品级低的,相同资质品级相互借用的;(三)专业分包的发包单元不是该工程的施工总承包或专业承包单元的,但建设单元依约作为发包单元的除外;(四)劳务分包的发包单元不是该工程的施工总承包、专业承包单元或专业分包单元的;(五)施工单元在施工现场派驻的项目卖力人、技术卖力人、质量治理卖力人、宁静治理卖力人中一人以上与施工单元没有订立劳动条约,或没有建设劳动人为或社会养老保险关系的;(六)实际施工总承包单元或专业承包单元与建设单元之间没有工程款收付关系,或者工程款支付凭证上载明的单元与施工条约中载明的承包单元纷歧致,又不能举行合明白释并提供质料证明的;(七)条约约定由施工总承包单元或专业承包单元卖力采购或租赁的主要修建质料、构配件及工程设备或租赁的施工机械设备,由其他单元或小我私家采购、租赁,或者施工单元不能提供有关采购、租赁条约及发票等证明,又不能举行合明白释并提供质料证明的;(八)执法法例划定的其他挂靠行为。3. 实务现状《修建法》、《建设工程质量治理条例》克制挂靠划定是不是已不切合现在修建市场的生长,行政主管部门对挂靠现象近乎"熟视无睹"的态度,是不是应证"存在即是合理",是不是意味着挂靠行为在一定条件下向正当化转化的趋势。在得出结论以前,我们有须要研究挂靠现象泛起、存在而且生长至近乎泛滥的原因。我国现在对修建业实行的是审批制,而且接纳了严格的修建企业资质治理和技术人员资质治理相联合的修建业治理措施。

对于挂靠者言,不能以小我私家名义到场修建市场,要么挂靠修建企业要么自己设立修建施工企业,两者相比固然会选择成本较低的挂靠行为,然后凭借自己的实践履历、有效的治理与监视,自负盈亏,提供及格的修建产物,便获得相应的收益。对被挂靠的修建企业讲,可以通过有效的治理挂靠者,确保建设工程施工条约的有效推行,获得相应的治理费与施工业绩,更好地实现企业的扩大和资质品级的提升。这样,双方实现了一种双赢的局势,挂靠现象不泛起也难。挂靠谋划却成了尤其江浙修建市场的一种常态,成了大部门修建企业的一种主要谋划模式,部门企业籍这种模式做强做大取得了特殊的结果,曾经确实辉煌过(注:许多外地的团体公司就是指着挂靠才有业绩的,没业绩中不了标)。

而且,在实际情况中,除非泛起重大质量宁静事故,据笔者相识,修建行业的行政主管部门对挂靠现象并未做过多的干预干与,更谈不上动辄降低资质品级或吊销资质证书。即便在司法实践中,发现存在挂靠情况的,也少见法院向行政主管部门提司法建议要求降低资质品级或吊销资质证书。

今天我们讲挂靠这个课题,并不是勉励挂靠行为,但从本质上讲,无论是我国还是外洋,设立修建业资质治理的目的都是一致的,即确保工程质量。联合现在行政部门对挂靠比力宽松的态度,是不是隐含一个信息,行政部门、立法部门在思量借鉴外洋的一些做法,构建具有一定资质的人可以做为施工主体执法制度。在现在过渡阶段,弱化对挂靠形式上的治理,强调工程质量,只要质量有保证,就是好猫。

等到条件成熟,在制度上予以改良。司法解释第二条划定:"建设工程施工条约无效,但建设工程经竣工验收及格,承包人请求参照条约约定支付工程价款的,应予支持。"即所谓的"无效按有效结"。

(摘自梁好财税事情室)六、"三包一靠"的区别1. 分包与转包的区别分包可以是正当的,也可以是违法的;转包则没有正当与否的划分。因此,分包不正当称为"违法分包",而转包则没有"违法转包"一说,只能是"非法转包"。

正当分包的内容是除主体结构施工外的部门工程,转包的内容是全部工程。正当分包的情况下,承包人要对分包工程举行现场治理;转包的情况下,转包人则差池工程举行治理。正当分包情况下,需要分包工程承包人具有资质才是有效的;转包情况下,无论转承包人是否具有资质,都是无效的。二次分包属于违法分包,肢解分包则名为分包实为转包。

2. 转包与内包的区别转包是非法的建设行为,内包是正当的谋划手段。转包的工具是转包人之外的"他人"或"第三人";内包的工具则是承包人的内设机构或分支机构。转包情况下,转包人差池工程举行治理;内包情况下,承包人要对工程举行治理并负担责任。

3. 转包与挂靠的区别在对外关系的表象上,转包在对外关系的体现形式上存在两个独立的关系,即转包人与发包人的关系、转包人与转承包人的关系;挂靠关系中,因为是属于借名行为,一般在对外关系上体现为发包人与被挂靠人之间的关系。转包关系下,转承包人一般是以自己名义举行运动;挂靠关系下,挂靠人一般以被挂靠人的名义举行运动。转包关系中,转包的工具可以是有资质的单元,也可以是无资质的单元还可以是小我私家;挂靠关系中,挂靠人一般是无资质或资质条件不够的单元或小我私家。

七、违法风险1. 条约的行为无效违法分包、非法转包和挂靠是执法明确克制的行为,对此,执法明确划定这三种行为无效。同时,凭据《最高人民法院关于审理建设工程施工条约纠纷案件适用执法的解释》第4条的划定,承包人非法转包、违法分包建设工程或者没有资质的实际施工人借用有资质的修建施工企业名义与他人签订建设工程施工条约的行为无效,人民法院可以收缴当事人已经取得的非法所得。

2. 行政、刑事责任违法分包、非法转包、挂靠的行政、刑事责任问题,《修建法》及《建设工程质量治理条例》作出了详细划定。总结起来主要有罚款、降低或吊销资质、停业整顿、吊销营业执照、取缔、没收违法所得、组成犯罪追究刑事责任。《修建工程施工发包与承包违法行为认定查处治理措施》中的处罚划定:对认定有转包、违法分包、挂靠、转让出借资质证书或者以其他方式允许他人以本单元的名义承揽工程等违法行为的施工单元,可依法限制其到场工程投标运动、承揽新的工程项目,并对其企业资质是否满足资质尺度条件举行核查,对达不到资质尺度要求的限期整改,整改后仍达不到要求的,资质审批机关撤回其资质证书。

3. 结算方面凭据《最高人民法院关于审理建设工程条约纠纷案件的暂行意见》第20条的划定,转包、挂靠签订的建设工程条约被确认无效后,应按实际施工人的修建资质品级结算工程款,但对施工人主张的工程结算中有关计划利润部门的请求可不予支持。凭据实务中的老例,违法分包条约的结算也可参照以上划定举行。

司法解释第二条划定:"建设工程施工条约无效,但建设工程经竣工验收及格,承包人请求参照条约约定支付工程价款的,应予支持。"即所谓的"无效按有效结"。第二节 转包、分包、挂靠的相关涉税划定一、转包《中华人民共和国小我私家所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第707号)第六条 小我私家所得税法例定的各项小我私家所得的规模:(五)谋划所得,是指:3.小我私家对企业、事业单元承包谋划、承租谋划以及转包、转租取得的所得;二、分包营改增财税(2016)36号文件(附件2)《营业税改征增值税试点有关事项的划定》一、营改增试点期间,试点纳税人[指根据《营业税改征增值税试点实施措施》(以下称《试点实施措施》)缴纳增值税的纳税人]有关政策(三)销售额9.试点纳税人提供修建服务适用浅易计税方法的,以取得的全部价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额为销售额。

三、挂靠财税〔2016〕36号(附件1)《营业税改征增值税试点实施措施》:第二条单元以承包、承租、挂靠方式谋划的,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外谋划并由发包人负担相关执法责任的,以该发包人为纳税人。否则,以承包人为纳税人。四、地方口径《关于公布《江西省国家税务局关于全面推开营改增政策问题解答三(修建服务业)》的通知》:三、对异地修建老项目,承包方与实际施工方不为同一人,营改增之前由施工方在修建项目所在地代开发票;营改增之后,对由于承包方和施工方不为同一人的,发票应如何开具?答:为老项目提供修建服务,分以下三种情况处置惩罚:(1)如试点前签订的挂靠条约明确:总包方收取治理费,发包方直接付款给施工方,工程施工、质料采购等由施工方全面卖力,且营改增后三方(发包方、总包方、施工方)签订增补协议,同意由施工偏向业主开票的,可以确定施工方为纳税义务人,由施工方按划定开具发票(自行开具或申请代开)和申报纳税。

(2)如果施工方无法提供约定上述事项的三方协议,应定性为分包业务,由施工偏向总包方开具发票,总包方再向发包方开具发票;(3)如果施工方为承包方的外派机构(未管理税务挂号的项目部等),应当向项目发生地国税机关管理报验挂号,如承包方为一般纳税人的,应当自行开具增值税发票,如果承包方属于小规模纳税人无法自行开具增值税发票情况的,可以根据划定向服务发生地国税机关申请代开增值税发票。第三节 挂靠业务一、挂靠企业传统挂靠企业是指允许他人以自己的名义承接工程项目,可是不到场挂靠企业(项目)的谋划治理,挂靠企业向被挂靠企业只是交纳一定的治理费,是弱总部强分公司或强项目部,总部除一张资质证书以外基本上没有能力提供实质性服务的企业。一般性的挂靠企业,则是自己有实质性业务能力,吸收一些挂靠业务的主要原因,可能是招标或者提升资质等层面的业绩需要。

固然,赚一点治理费也是目的,甚至是赛马圈地:中字头挂靠的也不少,而且他们还跑到县级都会去干活了,活得手后他们基础不干,留一部门利润,层层转包给地方。二、借用资质实际施工人有权直接与发包人举行工程价款结算最高人民法院裁判看法:凭据《建设工程司法解释一》第一条第(二)项没有资质的实际施工人借用有资质的修建施工企业名义签订的建设工程施工条约,应当凭据《条约法》第五十二条第(五)项认定无效的划定,承包费与发包方之间签订的《建设工程施工条约》为无效条约,挂靠方作为实际施工人有权与发包方结算。在工程实践中经常发生因承包人否认实际施工人的执法职位引发的争议特别在实际施工人借用资质的情形下,最高人民法院(2015)民申字第581号民事裁定书中已经明确认定其与发包人存在直接的施工条约关系,承包人与发包人不存在实际施工条约关系,实际施工人与承包人仅存在借用资质的关系亦不存在施工条约关系。

在此情形下,就应当由实际施工人直接与发包人举行工程结算,承包人不应与发包人举行工程价款的结算。三、工伤责任最高法院裁判要点:当存在违法转包、分包的情形时,用工单元负担职工的工伤保险责任不以是否存在劳动关系为前提。

用工单元违反执法、法例划定将承包业务转包、分包给不具备用工主体资格的组织或者自然人,职工发生工伤事故时,应由违法转包、分包的用工单元负担工伤保险责任。最高法院司法解释:《最高人民法院关于审理工伤保险行政案件若干问题的划定》第三条社会保险行政部门认定下列单元为负担工伤保险责任单元的,人民法院应予支持:(四)用工单元违反执法、法例划定将承包业务转包给不具备用工主体资格的组织或者自然人,该组织或者自然人聘用的职工从事承包业务时因工伤亡的,用工单元为负担工伤保险责任的单元。四、挂靠业务开票,不属于虚开法研【2015】58号:一、挂靠方以挂靠形式向受票方实际销售货物,被挂靠偏向受票方开具增值税专用发票的,不属于刑法第二百零五条划定的"虚开增值税专用发票"。主要思量:(1)由挂靠方适用被挂靠方的谋划资格举行谋划运动,并向挂靠方支付挂靠费的谋划方式在实践中客观存在,且带有一定普遍性。

相关执法并未明确克制以挂靠形式从事谋划运动。(2)虚开增值税专用发票罪是行政犯,对相关入罪要件的判断,应当依据、参照相关行政法例、部门规章等,而凭据《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的通告》(国家税务总局通告2014年第39号),挂靠方以挂靠形式向受票方实际销售货物,被挂靠偏向受票方开具增值税专用发票的,不属于虚开。

二、行为人使用他人的名义从事谋划运动,并以他人名义开具增值税专用发票的,即便行为人与该他人之间不存在挂靠关系,但如行为人举行了实际的谋划运动,主观上并无骗取抵扣税款的居心,客观上也未造成国家增值税款损失的,不宜认定为刑法第二百零五条划定的"虚开增值税专用发票";切合逃税罪等其他犯罪组成条件的,可以其他犯罪论处。主要思量:(1)虚开增值税发票罪的危害实质在于通过虚开行为骗取抵扣税款,对于有实际生意业务存在的代开行为,如行为人主观上并无骗取的扣税款的居心,客观上未造成国家增值税款损失的,不宜以虚开增值税专用发票罪论处。虚开增值税专用发票罪的法定最高刑为无期徒刑,系严重犯罪,如将该罪明白为行为犯,只要虚开增值税专用发票,侵犯增值税专用发票治理秩序的,即组成犯罪并要判处重刑,也不切合罪刑责相适应原则。

(2)1996年10月17日《关于适用<全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决议>的若干问题的解释》虽然未被废止,但该解释制定于1997年刑法施行前,凭据我院《关于认真学习宣传贯彻修订的<中华人民共和国刑法>的通知》(法发【1997】3号)第五条"修订的刑法实施后,对已明令废止的全国人大常委会有关决议和增补划定,最高人民法院原作出的有关司法解释不再适用,可是如果修订的刑法有关条文实质内容没有变化的,人民法院在刑事审判事情中,在没有新的司法解释前,可参照执行。其他对于与修订的刑法例定相抵触的司法解释,不再适用"的划定,应当凭据现行刑法第二百零五条关于虚开增值税专用发票罪的划定,合理选择该解释中可以继续参照适用的条文。其中,该解释中关于"举行了实际谋划运动,但让他人为自己代开增值税专用发票"也属于虚开的划定,与虚开增值税专用发票罪的划定不符,不应继续适用;如继续适用该解释的上述划定,则对于挂靠代开案件也要以犯罪论处,显然有失妥当。(3)《刑事审判参考》曾刊登"芦才兴虚开抵扣税款发票案"。

该案例提出,虚开可以用于抵扣税款的发票冲减营业额偷逃税款的行为。主观上明知所虚开的运输发票均不用于抵扣税款,客观上使用虚开发票冲减营业额的方法偷逃应纳税款,其行为不切合虚开用于抵扣税款发票罪的组成要件,属于偷税行为。

2001年福建高院请示的泉州市松苑绵涤实业有限公司等虚开增值税专用发票案,被告单元不以抵扣税款为目的,而是为了显示公司实力以到达在与外商谈判中处于有利职位的目的而虚开增值税发票。我院回复认为该公司的行为不组成犯罪。五、挂靠业务的税局稽察提示挂靠资质承接业务,虚开万万不行取!国家税务总局南通市税务局第一稽察局 2020.5.9近期,南通市税务局稽察部门在协查案件核办历程中发现,一些以挂靠方式谋划的修建企业收到虚开的质料、设备等普通发票的情况呈多发态势。恒久以来在修建行业内,挂靠都是一种司空见惯的谋划方式,但在营改增后,原来挂靠谋划的方式存在的风险点越来越多地显现。

在此,税务机关郑重提示:1. 普票虚开会入刑凭据《最高人民检察院、公安部关于印发<最高人民检察院、公安部关于公安机关统领的刑事案件立案追诉尺度的划定(二)的增补划定>的通知》(公通字[2011]47号)第二条的划定,虚开刑法第二百零五条划定以外的其他发票,涉嫌下列情形之一的,应予立案追诉:(一)虚开发票一百份以上或者虚开金额累计在四十万元以上的;(二)虽未到达上述数额尺度,但五年内因虚开发票行为受过行政处罚二次以上,又虚开发票的;(三)其他情节严重的情形。2. 挂靠行为有风险被挂靠单元财政及纳税核算治理需要满足条约流、货物(服务)流、资金流和发票流等"四流合一",否则可能涉嫌虚开增值税发票问题。一旦挂靠方存在通过虚开发票方式取得增值税发票并入账,违法行为责任将归属于被挂靠方,轻则补缴相关税款、滞纳金,重则涉及罚款甚至移送司法机关处置惩罚。3. 现金生意业务不行取实务中,如果认为相关谋划业务涉及金额不大,买卖双方欲接纳现金方式生意业务的,请切记:此方式存在风险,万不行取!【政策提示】凭据《企业所得税税前扣除凭证治理措施》(国家税务总局通告2018年第28号)第十四条的划定,企业在补开、换开发票、其他外部凭证历程中,因对方注销、打消、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的,可凭以下资料证实支出真实性后,其支出允许税前扣除:(一)无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料(包罗工商注销、机构打消、列入非正常谋划户、破产通告等证明资料);(二)相关业务运动的条约或者协议;(三)接纳非现金方式支付的付款凭证;(四)货物运输的证明资料;(五)货物入库、出库内部凭证;(六)企业会计核算记载以及其他资料。

前款第一项至第三项为必备资料。4. 税局代开有保障如果存在劳务(货物)提供方确实无法提供发票的情形,可通过税务局申请代开相应的发票。

千万不要通过一些不正当手段如购置、造假等获取虚开的增值税发票。不要认为税务机关对增值税普通发票的治理较为单薄、有毛病可钻。

第四节 挂靠业务的账务处置惩罚原则一、税务层面的"无效按有效结"1. 司法层面的无效不管是修建法例、还是最高人民法院相关的司法解释都认为挂靠业务是违法的,或者说执法上是不给掩护的。可是实际事情中,尤其是修建行业,挂靠的行为普遍存在,想通过财政的手段把违规的行为完全做成正当、没有风险的是不现实,也是不行能的。

2. 税务层面的有效详见第一讲"二、转包、分包、挂靠的相关涉税划定"的先容。企业需要也能够做到的是,在现行的政策划定下,在现行的财政制度内,把不正当的业务能够只管的做得合乎有关会计、税法的划定,只管降低在财政、税务方面的风险。二、挂靠项目的会计核算原则1. 以被挂靠方为会计核算主体,不能以挂靠方为会计核算主体。

挂靠方是以被挂靠方名义中标,未来就要以被挂靠方名义给业主开发票,在被挂靠方会形成大量的销项税额和收入。要消化销项税额和收入,只能要求挂靠方在施工历程中把发生的所有成本用度支出做到被挂靠方的账上,形成被挂靠方的成本用度和进项税额。

2. 将挂靠方看成是被挂靠方的一个项目部。挂靠项目的会计核算可以由施工方(挂靠单元)自己组织,或者由被挂靠单元派遣财政人员,也可以实行报账制在被挂靠单元入账。

一些小的项目挂靠方不用设会计,只需把施工历程中发生的所有发票拿到被挂靠方公司总部报账。3. 挂靠项目的核算资料,属于被挂靠方的会计档案无论接纳哪种模式,挂靠项目的会计核算,有关的账表属于被挂靠单元的一部门,要并入到被挂靠单元的财政报表,而且所有的凭证账目都是被挂靠单元的会计档案,未来都要保留。三、挂靠项目的财政风险管控1. 工程项目的种种支出(1)审慎性做法成本用度的支出(特别是大额的),为防止三流一体风险,一般应该由被挂靠方直接支付,固然,采购发票也应该是被挂靠方的抬头。

显然的,这些支出由被挂靠方垫资是不现实的。一般是由挂靠方以乞贷的名义,先打款给被挂靠方。

正规一点的操作是,双方签订乞贷条约,而且挂靠方可以给被挂靠方开具利息发票。一方面,按36号文划定,企业间借贷属于增值税视同销售;另一方面,以利息的名义,也可以转移一部份利润。

(2)三方协议方式实际业务中也有这样的情况,挂靠方不把钱交到被挂靠方财政上,而是自己直接购置质料、设备,发票抬头开具被挂靠方的名称,可是付款方不是被挂靠方,是由挂靠方直接付款。现在取消了三流一体,资金流可以接纳三方付款协议,但这样操作,被挂靠方就有对按税点虚开完全失控的风险。

2. 工程款子的结算与开票条约是由被挂靠方与发包方(业主)签订的,因此,挂靠工程项目的工程回款,业主会直接打到被挂靠单元银行账上;对应的,就由被挂靠方给业主开票。自然的,为了保证工程质量、施工宁静、财物宁静、税务宁静,被挂靠单元不能把收到的工程款全部转给挂靠方。

3. 足额扣留税费,应对税负风险(1)扣留几多税点才行?被挂靠人在收到业主支付的相应工程款子后,足额扣留:治理费(假设2%)增值税(9%)附加税(0.12%),印花税(0.3‰)等。(2)欺压挂靠方提供进项专票在向被挂靠方提供了进项发票后,再按相应的税款返还工程款。

另外,挂靠方提供了增值税发票,不仅解决了增值税抵扣问题,对应的也解决了所得税成本用度的发票问题。剩下的所得税事项,被挂靠方可以视情形,在后续或者最后一次的返款中扣除。

四、挂靠方的利润如何提取?挂靠方怎么能够合理、正当、比力经济的把利润拿走,这是挂靠业务里边最焦点的一个问题。直白说,实质上拿走利润的方式,就决议了挂靠的账务处置惩罚方法。

实务中一般如下几种方法:1. 以"设备租赁"方式,抽逃利润(1)方法挂靠方在施工的历程中使用自己的一些设备、周转质料、车辆等,属于挂靠方公司(或者挂靠人自有)的产业,可以通过租赁的方式将其成本用度转入施工项目成本。这是挂靠方获得挂靠利润的一种重要方式,适用于各种挂靠方(单元或者自然人)。(2)分录借:工程施工-条约成本-机械用度贷:其他应付款-(挂靠人)借:其他应付款-(挂靠人)贷:银行存款2. 自然人以项目司理方式挂靠被挂靠方将自然人挂靠方聘为项目司理,将应得利润作为"人为薪金、绩效奖、去职一次性经济赔偿"支付。

好比1000万的工程,发生了800万的成本,然后只需要100万治理费,挂靠方利润100万直接作为绩效奖发给项目司理,这个措施和承包承租谋划所得的原理差不多,绩效奖可以根据一次性的年终奖扣小我私家所得税。对于自然人挂靠,和被挂靠方签劳动条约,在项目竣事时解聘,给他的利润以一次性的经济赔偿方式支付,一次性经济赔偿需要交小我私家所得税。

3. 自然人以承包承租谋划方式挂靠如果挂靠方是自然人,可以和被挂靠方签订了承租承包谋划条约,按条约协议的划定完成一定的利润,剩余的谋划结果归其所有的,根据对企事业单元的承包承租谋划所得盘算缴纳小我私家所得税。4. 接纳分包方式挂靠接纳挂靠方和被挂靠方之间签劳务分包或者专业分包的措施。挂靠方可以是单元,也可以是自然人。

如果挂靠方是自然人,也可以以自然人的名义将本人所有的相关设备、周转质料、车辆租赁给施工项目并收取租金,向被挂靠方开具发票。甚至挂靠方自然人还可以举行劳务分包,甚至专业分包。虽然在修建法例中划定,自然人不能承包工程,可是在营改增之后,税务机关不管修建法例是怎么划定的,不管这种行为是不是违反修建法例,如果实际发生了,税务机关就会根据税法的要求让纳税人交增值税。

5. 以设立分公司/子公司的方式挂靠挂靠方(单元/自然人)与被挂靠方签订内部协议,以被挂靠方名义设立分公司/子公司,实行"独立核算、自负盈亏"。这种方法最大的风险,是针对第三方的民商事风险,而且并不是一边倒的风险,既可能损害挂靠方,也可能危及被挂靠方。固然,这样做的利益也是显着的:如果业主是单元:凭据2017年国家税务总局11号通告划定,修建企业与发包方签订修建条约后,以内部授权或者三方协议等方式,授权团体内其他纳税人,为发包方提供修建服务,并由第三方直接与发包方结算工程款的,由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税专用发票,与发包方签订修建条约的修建企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供修建服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。

即分公司挂靠方可以直接开票核算,不用贫苦被挂靠方。如果业主是私营企业,对于和谁结算要求不高,分公司挂靠方可以直接和业主结算、给业主开发票就可以了,这样就把挂靠业务的问题简化了。第五节 自杀式挂靠核算方法一、风险挂靠的稽察结果1. 发票风险在财税检查中,挂靠工程被查出来的不是虚开发票就是走逃失联发票,各种问题频发。

2. 被挂靠人风险被挂靠方的风险很是大,损失也会很大,签订的修建施工条约无效、对建设工程的质量负担连带责任、对该工程的对外债务负担执法责任、对该工程的劳动纠纷负担执法责任、接受挂靠而取得的治理费将被没收、同时这种出借资质的行为还将面临行政处罚。3. 挂靠人风险挂靠人因挂靠取得工程利润属于"非法所得"可能被收缴。

二、自杀核算之一:项目挂往来1. 核算思路被挂靠人的基本方法:挂靠公司发生的所有的收入和成本,被挂靠公司在"其他应收款"、"其他应付款"中核算,收和付以往来款的形式处置惩罚,不体现在主营业务收入、主营业务成本,收到建设方支付的工程款时,被挂靠公司扣下相应的治理费及其他后,将剩余款子直接支付挂靠公司。被挂靠公司在"其他应付款"下设二级明细"挂靠工程",在挂靠工程下再设三级明细"收入"、"成本"、"利润"。其中"收入"的贷方核算被挂靠公司支付的工程款(含挂靠公司应支付给被挂靠公司的治理费);其中"成本"的借方核算挂靠公司该项目所有的成本用度以及应交给被挂靠公司的治理费。

被挂靠公司可以拿走的剩余利润就是"其他应付款-挂靠工程"的贷方科目余额减去实际缴纳的增值税及附加税费。等到项目全部竣事结算以后,通过成本发票将剩余利润取走,被挂靠公司只收取高一些的治理费不思量企业所得税因素。2. 风险结果(1)这种做法势必逐步增加其他应付款的余额,因为挂靠工程的治理费,也就是"其他应付款-挂靠工程-利润",一直留在账上,两个法人单元之间的治理费问题,没法确认收入并缴税。(2)所有收和支都在其他应付款和其他应收款当中核算,相当于隐瞒了收入和成本,偷逃所得税。

(3)取走利润的形式很是的简朴粗暴危险:增加质料成本发票,将质料发票拿回公司财政部举行报销。虚开的增值税专票发票不允许抵扣增值税,虚增的成本用度不允许在企业所得税扣除,真被查到,被挂靠人的风险大于挂靠人,特别是挂靠人为自然人的。(4)这种会计操作在任何财税检查中,都是自首、自杀行为。

不仅直接袒露了非法的挂靠行为,还存在隐瞒收入的行为,资金流出不合规的行为,如果这样,财政人员将陷入风险的漩涡中,因为州官放火。3. 核算分录(假设工程在县、镇,且为一般计税项目)(1)收到被挂靠公司支付的工程款109万,收取4%的治理费。

借:银行存款 109万贷:其他应付款-挂靠工程-收入 100万应交税费-应交增值税(销项) 9万借:工程施工-条约成本 4.36万 (109*4%)贷:其他应付款-利润 4.36万(2)支付成本用度58万,其中进项税6.5万借:工程施工-条约成本 50万应交税费-应交增值税(进项税额) 6.5万贷:银行存款 56.5万(3)核算增值税及附加当期应该缴纳的增值税及附加,增值税=(9万-6.5万)=2.5万假设附加税率,城建税=2.5*7%=0.175,教育费附加=2.5*3%=0.075,地方教育费附加=2.5*2%=0.05,税金及附加0.175+0.075+0.05=0.3万。借:应交税费-应交增值税(转出未交增值税)2.5万贷:应交税费-未交增值税 2.5万借:税金及附加 0.3万贷:应交税费-城建税 0.175万应交税费-教育费附加 0.075万应交税费-地方教育费附加 0.05万(4)次月缴纳增值税及附加借:应交税费-未交增值税 2.5万贷:银行存款 2.5万借:应交税费-城建税 0.175万应交税费-教育费附加 0.075万应交税费-地方教育费附加 0.05万贷:银行存款 0.3万(5)月末结转工程施工条约成本借:其他应付款-挂靠工程-成本 54.36万(4.36+50)贷:工程施工-条约成本 54.36万(6)提走利润盘算挂靠公司剩余利润=(100-50-4.36)-(9-6.5)-0.3=42.84万次月计提剩余利润对应的成本,挂靠公司提供发票支走利润。

借:工程施工-条约成本 42.84贷:银行存款 42.84借:其他应收款-挂靠工程-成本 42.84贷:工程施工-条约成本 42.84(7)留尾巴停止现在其他应付款-挂靠工程的科目余额在贷方2.8万。剩余利润=2.8-2.5-0.3-=0其他应付款-挂靠工程-收入 100(贷方)其他应付款-挂靠工程-成本 97.2(借方)其他应付款-挂靠工程-利润 2.8(贷方)这种做法势必逐步增加其他应付款的余额,因为挂靠工程的治理费,也就是"其他应付款-挂靠工程-利润",一直留在账上,两个法人单元之间的治理费问题,没法确认收入并缴税。所有收和支都在其他应付款和其他应收款当中核算,相当于隐瞒了收入和成本。有些企业,为了看起来正当一些,不让"其他应付款-挂靠工程"科目有余额,就让方通过"其他应付款-挂靠工程-结转"科目贷方余额直接冲减"治理用度"。

借:其他应付款-挂靠工程-结转 2.8万贷:治理用度 2.8万外貌上这部门挂靠费通过冲减治理用度的形式貌似计入了利润总额,可是没有确认收入和成本,而且虚增成本是需的经不起推敲,科目运用的逻辑也差池,遇到检查时,科目设置也解释不清楚。三、自杀核算之二:公司和项目两级核算制1. 核算思路上述的自杀操作模式1是许多修建企业通常的操作方法,沿用自杀式1的案例,有些修建企业又发现了一些处置惩罚挂靠治理费的做法。

接纳公司和项目两级核算制,真账在项目做,公司做的就是"假账"。公司不体现收入、成本,收到工程款计入"应付账款-挂靠项目",挂靠项目同时确认了此笔收入,借记"应收账款-公司",贷记"主营业务收入"和"销项税"。项目账外貌看着很正规,可是项目是非法人单元,对外应该以法人公司为准,公司居然没有核算此项目的收入和成本。

这种模式是接纳两级核算掩盖挂靠,偷换利润和"挂靠治理费"的观点。一般公司与项目之间内部核算都通过"内部往来"来举行,咨询老师表现从未见过如此核算。

2. 核算分录(1)公司收到工程款时:借:银行存款贷:应付账款-挂靠项目(2)给项目拨付时:借:应付账款-挂靠项目贷:银行存款(3)代缴税:借:应付账款-挂靠项目贷:银行存款(4)公司生存发票记账联、纳税凭证等相关原始凭证,同时将原始凭证复印件交给挂靠项目部记账,同时收取项目部的收款收据。(5)挂靠项目部收到工程款发票复印件时借:应收账款-某工程贷:主营业务收入应交税费-应交增值税-销项(6)挂靠项目同时计提税金附加:借:税金及附加贷:应交税费-各明细(7)挂靠项目收到公司拨款时:借:银行存款贷:应收账款-某工程(8)公司代缴税款时,挂靠项目以复印件入账借:应交税费-未交增值税贷:应收账款(9)对于治理费的核算较为庞大的情况是收缴不实时的时候。

为了准确核算,实时收取,接纳计提治理费的措施。(10)挂靠项目部按当期收入计提上交管费,收入*X%借:治理用度-上级治理费贷:其他应付款-治理费(11)挂靠项目自己缴纳或公司代扣治理费时借:其他应付款-治理费贷:银行存款(应收账款-xx工程)(12)公司账务处置惩罚:按项目部报收入计提治理费。

收入*X%借:其他应收款-××工程治理费贷:其他应付款-计提治理费(13)收到项目部缴纳的治理费(代扣治理费)借:银行存款(应付账款-xx项目部)贷:其他应收款-××工程治理费四、自杀核算之三:成本虚挂1. 核算思路这种操作模式下,债权和收入核算都正常,可是完全没有成本票,因此被挂靠公司按取得的收入作为基数扣下了一定比例(审定征收比例)的企业所得税、增值税、治理费后直接把钱打给挂靠公司。在账面显示只有收入,没有成本,或是成本完全没有发票。2. 核算分录(1)开具发票给建设方时,借:应收账款贷:主营业务收入应交税费-销项税额借:应交税费-未交增值税贷:银行存款(2)收到工程款时:借:银行存款贷:应收账款(3)付给挂靠公司或分包方时,因为收不到相应的发票扣除完没有成本会带来的企业所得税后直接支付给对方借:其他应付款/其他应收款/预付账款/应付账款等贷:银行存款前面两个分录没有问题,问题在第三个分录的借方,岂论借方接纳哪个科目,都只是一个暂时的过渡方法,而借方的余额会随着此类工程的增加不停增加,而且一般情况下是没措施将它变小的,这样一来风险一直在累加。

为相识决这问题,许多企业就用人工费来顶替整个工程的成本,伪造农民工考勤,并伪造了发放记载来增加成本。支付给挂靠方款子时,没有取得成本发票,看成包领班乞贷发人为,账务处置惩罚:借:其他应收款-包领班贷:银行存款(4)挂靠方使用农民工考勤表及人为发放记载时,账务处置惩罚:借:工程施工-人工费贷:其他应收款-包领班这种方式只是账务平衡了,风险危机一直存在。首先成本单一,一个工程除非是清包工否则人工成本不会凌驾30%,其次这种发放农民人为的做法自己就存在问题,无论农民工签订的是"劳动条约"还是"劳务条约",都得代扣代缴个税,而且还涉及到社保问题。

没有按划定扣缴个税和缴纳社保的人为成本属不属于"合理人为薪金"呢?国税函2009年3号文对"合理人为薪金"做了划定:企业是否有规范的薪金制度、薪金制度是否切合企业所在地域及行业水平、一定时期内薪金发放是有相对牢固的,调整是否有序、实际发放的人为薪金是否已经推行代扣代缴小我私家所得税义务、有关资金的摆设不以淘汰或逃避税款为目的。因此,没有代扣代交小我私家所得税,税务机关将依照《征管法》举行处置惩罚。五、自杀核算之四:外貌承包型1. 核算思路从公司外貌看是公司把项目承包给小我私家了,实质是小我私家挂靠公司施工。

最大的问题是资金流和成本比例问题。资金全部由项目司理小我私家垫付,公司支付给项目司理款子,许多质料采购也通过"代垫-报销"这种方式处置惩罚,遇到没有发票的就接纳代发农民工人为的形式向项目司理付款。

造成资金流与业务流纷歧致,人工成本占比过高。2. 核算分录(1)项目采购原质料时,项目司理代垫款子借:原质料 100万应交税费-应交增值税(进项税额) 13万贷:其他应付款-项目司理 113万(2)项目收工程款并开发票借:银行存款 218万贷:主营业务收入 200万应交税费-应交增值税-销项税额 18万(3)公司支付项目司理款子借:其他应付款-项目司理 113万贷:银行存款 113万(4)收到的款子扣下已发生的成本、治理费和增值税、附加税费,以代发农民人为的形式支付给项目司理。

治理费=218*4%=8.72万,增值税=18-13=5万,附加税费假设5%、3%、2%,税金及附加=5*10%=0.5万。应该支付给项目司理的款子=218-113-8.72-5-0.5=90.78万。(5)代发农民工人为借:工程施工-条约成本 90.8万贷:其他应付款-项目司理 90.8万(6)支付项目司理代垫农民工人为借:其他应付款-项目司理 90.8万贷:银行存款 90.8万3. 风险这种方式的风险在于显着的四流纷歧致,增值税不予抵扣。

如果是小金额、差盘缠、日常办公用度使用"垫付-报销"是很正常的做法,取得的增值税专用发票虽然看起来不切合"四流一致",可是实质并不违反这个精神。如果所有款子,特别是大额款子均使用小我私家垫付后再报销,资金流和业务流确实纷歧致,很容易泛起虚开发票。

其次许多无票成本全部使用工人人为,首先成本比例不切合工程项目逻辑,其次虽然实际发生了这些用度,可是使用人工成本顶替也同样属于虚增成本。第六节 挂靠项目的分录核算一、挂靠项目的营运资金1. 被挂靠方收到业主预付工程款时的账务处置惩罚➀收到预收账款借:银行存款-(项目部专属账户名称)贷:预收账款➁预缴增值税借:应交税费-预交增值税 (一般计税项目)应交税费-浅易计税 (浅易计税项目)贷:银行存款➂异地项目就地缴纳都会维护建设税和教育费附加借:税金及附加贷:应交税费-应交都会维护建设税-应交教育费附加借:应交税费-应交都会维护建设税-应交教育费附加贷:银行存款2. 被挂靠方项目部专属账户收到挂靠方存入的购置修建质料,特别是购置主材和设备垫资款时借:银行存款-(项目部专属账户名称)贷:其他应付款-(挂靠人名字)【注意】1. 凭据36号文第十四条的划定,小我私家乞贷不属于营改增视同销售,没有利息增值税。

固然,挂靠方也可以给被挂靠方开具利息发票,这个属于很是正规的做法,而且可以转移一部份利润。2. 不只是为了三流一体,更是为了控制采购真实性,防止虚开风险,所以,实务层面通常会接纳这种采购控制法式。3. 实务层面,通常是挂靠方直接拿票来报销入账的实际业务中经常是这样的情况,挂靠方不把钱交到被挂靠方财政上,而是自己直接购置质料、设备,发票抬头开具被挂靠方的名称,可是付款方不是被挂靠方,这样行不行?从执法上来说是没有问题的,税务上也是可以的(取消三流一体了)。

可是建议挂靠方把钱交到被挂靠方的财政上,由被挂靠方财政治理资金,这和保证财物宁静是同样的原理,既可以免去第三方的民商事风险,也可以最低限度规避票市井虚开。借:库存质料/原质料 (有进销存核算)工程施工-条约成本-直接质料费 (没有进销存核算)应交税费-应交增值税(进项税额)贷:其他应付款-(挂靠方)二、挂靠项目施工成本的归集1. 质料采购➀购进工程质料,用于一般计税方法项目借:库存质料/原质料应交税费-应交增值税(进项税额)贷:应付账款-**供应商➁购进质料,用于浅易计税方法项目借:库存质料/原质料 (含税)贷:应付账款-**供应商【注意】建议最好有质料进销存核算。

如果不愿意核算进销存,也可以直接进成本:借:工程施工-条约成本-直接质料费应交税费-应交增值税(进项税额)贷:银行存款2. 库存质料的领用(1)质料领用借:工程施工-条约成本-直接质料费贷:库存质料/原质料(2)如果浅易计税项目领用原来用于一般计税方法项目的质料借:工程施工-条约成本-直接质料费贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出)库存质料/原质料3. 暂时设施(1)购进与搭建暂时设施时借:暂时设施-详细暂时设施应交税费-应交增值税(进项税额)贷:银行存款/应付账款(2)摊销进项目部成本时借:工程施工-条约成本-其他直接费贷:暂时设施摊销4. 无形资产购置及摊销(1)购置借:无形资产-原值 (财政软件/工程预算软件等)应交税费-应交增值税(进项税额)贷:银行存款(2)凭据自制的摊销表,在划定的使用年限内对账面的无形资产平均举行摊销借:工程施工-间接用度(项目部)治理用度-无形资产摊销贷:无形资产-累计摊销三、挂靠项目人工用度的核算(抽走挂靠利润)1. 自然人挂靠方作为项目司理的人为用度借:应付职工薪酬-社保其他应付款-张三(是指挂靠人)贷:银行存款借:应付职工薪酬-人为薪金/辞退福利贷:其他应付款-张三应交税费-个税借:工程施工-条约成本-人工用度或者治理用度-人为贷:应付职工薪酬-人为薪金/社保/辞退福利2. 被挂靠方支付劳务分包方劳务款(挂靠项目)被挂靠方对劳务分包人的劳务进度款支付分两次举行,第一次支付的金额为劳务进度结算款的80%。剩余的20%支付时间为第一次支付款到账后,劳务分包人首先用于支付所有农民工人为,被挂靠方收到劳务分包人提供经农民工本人签字加按手印并由劳务分包方卖力人签字的人为发放表或银行代发农民工人为清单的复印件和农民工身份证复印件给被挂靠方后,并由挂靠方治理人员在工程项目所在地工区醒目处张贴公示,5日后未接到任何投诉之日。若接到投诉劳务分包方拖欠农民工人为或伪造人为表等造成对农民工倒霉行为,被挂靠方有权暂停对劳务分包方的任何支付,直接扣除劳务分包方的工程款向农民工支付人为。

被挂靠偏向劳务分包方支付劳务款时,必须凭借劳务分包方与被挂靠方劳务进度结算确认单、开具正当合规的增值税专用发票举行付款,账务处置惩罚如下:借:工程施工-条约成本-人工用度 (发票金额)贷:银行存款其他应付款-(挂靠方名称)3. 扣留治理费与税费后,返款给挂靠方借:其他应付款-(挂靠方名称)贷:银行存款【注意】挂靠方利润,在被挂靠方的外账内里是没法得出的,因此,必须有备查薄或者内账。另外,预计挂靠人应分享的工程项目剩余利润,将剩余的利润减掉本项目应负担的应交增值税税额。

即被挂靠方应给挂靠人的本项目剩余资金平均摊到工程预计完工的每年度,根据年终奖的方法扣缴小我私家所得税后给自然人挂靠方。四、挂靠项目的税费分录1. 进项税核算见前述质料采购核算。2. 预缴增值税(1)一般计税项目的预缴借:应交税费-预交增值税贷:银行存款(2)浅易计税项目的预缴借:应交税费-浅易计税贷:银行存款3. 结算资产欠债表日完成施工产值(1)工程进度结算借:银行存款应收账款预收账款贷:工程结算-(**工程项目) [与业主结算的工程款/(1+9%)]应交税费-应交增值税(销项税)[(工程结算收到工程款部门)/(1+9%) ×9%]应交税费-待转销项税额[ (工程结算未收到工程款部门)/(1+9%) ×9%](2)当业主拖欠的工程款收到或者先开票时:借:应交税费-待转销项税额贷:应交税费-应交增值税(销项税额)(按开票或结算金额盘算的增值税)4. 增值税申报借:应交税费-应交增值税(转出未交增值税)贷:应交税费-未交增值税借:应交税费-未交增值税贷:应交税费-预交增值税5. 附加税核算借:税金及附加贷:应交税费-种种附加税借:应交税费-种种附加税贷:银行存款6. 预缴所得税借:所得税用度贷:应交税费-应交所得税借:应交税费-应交所得税贷:银行存款五、工程收入、成本确认与计量1. 在资产欠债表日根据完工百分比法确认条约成本/条约用度/条约毛利借:主营业务成本工程施工-条约毛利贷:主营业务收入借:工程结算贷:工程施工2. 同时结转损益借:主营业务收入贷:主营业务成本今年利润。


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